Hvad er ASC 840?
ASC 840 var den oprindelige standard for leasingregnskab som fastsat af United States Generally Accepted Accounting Principles, også kendt som GAAP. Disse regnskabsretningslinjer gav forskellige retninger for kapital- og operationelle leasingkontrakter, hvilket skabte nogle uoverensstemmelser i rapporteringen. Kapitalleasing blev noteret på balancen, mens operationelle leasingkontrakter ofte blev medtaget i fodnoter.
Så hvad erstatter ASC 842? Federal Accounting Standards Board, almindeligvis kendt som FASB, besluttede at erstatte ASC 840 med ASC 842. Målet er, at denne ændring skulle give større gennemsigtighed og klarhed i en virksomheds regnskabsmæssige forpligtelser.
Forskellen mellem ASC 840 & ASC 842
Er ASC 842 en erstatning for ASC 840? Ja, ASC 840 bliver erstattet af ASC 842 som den nye vejledning om leasingregnskab. Offentlige virksomheder har allerede indført standarden for årsregnskabsperioder, der begynder efter den 15. december 2018. Private virksomheder havde oprindeligt et ekstra år til at indføre ASC 842, men i oktober 2019 godkendte FASB et ekstra år for private virksomheder til at overholde ASC 842.
Hvad er forskellen mellem ASC 840 og 842? Den største ændring fra ASC 840 til ASC 842 er kravet om at registrere et aktiv og en forpligtelse i forbindelse med alle leasingkontrakter med en løbetid på mere end 12 måneder. Tidligere var det kun kapitalleasingaftaler, der blev opført på balancen som et aktiv og en forpligtelse. Nu skal operationelle leasingkontrakter også registreres på balancen og i fodnoterne. Se FASB’s ressourcer for en dybdegående ASC 842-oversigt over ændringerne:
Der er en række andre ændringer, som får langt mindre opmærksomhed. En ASC 842-oversigt over oversete opdateringer kan findes nedenfor:
| Ændring | ASC 840 | ASC 842 |
|---|---|---|
| Lejemål registreret dato | Udførelsesdato | Begyndelsesdato |
| Lejemålsbetalinger Værdiansættelse | Mindste leasingbetalinger | Lejebetalinger |
| Rate- og FV-justering | Rabatrente justeret til FV |
Sats implicit i leasingkontrakten eller inkrementel lånerente; Ingen justering til FV |
| Subleasingaftaler | Opvejer hovedleasingaftalen | Behandles som to kontrakter |
Der er et par andre forskelle i forbindelse med kapitalleasingaftaler, som er fremhævet i vores artikel om Lease Accounting.
Overgang fra ASC 840 til ASC 842
En nøjagtig ASC 842-eksempler vil tage hensyn til en række faktorer. Operationelle leasingkontrakter er blevet udbredt gennem årene af regnskabsmæssige årsager samt ønsket om at reducere vedligeholdelsesudgifterne. Virksomheder begyndte at lease kontorudstyr fra printere, computere og endda planter og møbler. Mange virksomheder, herunder virksomheder med sofistikerede kontraktadministrationsfunktioner, har kæmpet med at registrere alle deres leasingkontrakter. Det har vist sig at være tidskrævende og ressourcekrævende at indfange et komplet univers af leasingkontrakter og vurdere kontrakter med henblik på leasingklassificering. Når leasingaftalerne er blevet registreret i en eller anden form for database, bør virksomhederne registrere de relevante vilkår, herunder løbetid, placering, valuta, underliggende aktiv og forventede betalinger inklusive forlængelsesmuligheder og prisstigninger. Dette vil gøre det muligt for en virksomhed at foretage et passende skøn over den inkrementelle lånesats i henhold til ASC 842 under hensyntagen til løbetiden og det økonomiske miljø for at registrere nutidsværdien af leasingbetalingerne som forpligtelsen med en modregning som et brugsretsaktiv.
Hvordan bestemmes leasingklassificering i henhold til ASC840 vs. ASC 842?
ASC 840 krævede leasingklassificering (bestemmelse af, om en leasingkontrakt er kapital- eller driftsleasing) på tidspunktet for indgåelse af leasingkontrakten eller når leasingkontrakten blev oprettet. I henhold til ASC 842 afgøres dette nu på en lidt anden måde på tidspunktet for påbegyndelse eller når leasingaftalen teknisk set begynder. Klassificeringen af leasingkontrakter under ASC 842 er ændret for både kapitalleasingkontrakter, der nu betegnes som finansielle leasingkontrakter.
Vi beskriver de nu 5 test for en finansiel leasingkontrakt i vores artikel om leasingregnskab. Den yderligere test er, at hvis det underliggende aktiv er så specialiseret, at der ikke er noget marked for aktivet, så vil det kvalificere sig som en finansiel leasingkontrakt. Indlejrede leasingkontrakter er også et nyt problem i henhold til ASC 842, fordi virksomheder som led i at skulle registrere nutidsværdien af operationelle leasingkontrakter skal afgøre, om de har indlejrede leasingkontrakter i andre kontrakter.
Kriterierne for at afgøre, om man har en indlejret leasingkontrakt i en kontrakt, er 1) angiver kontrakten implicit eller eksplicit det underliggende aktiv, og 2) giver kontrakten mulighed for kontrol over aktivet. Outsourcet produktion, tjenesteydelser, der omfatter enheder, og datacenterkontrakter er eksempler på kontrakter, der kan have indlejrede leasingkontrakter.
Udgifter til udførelse
Disse omkostninger omfatter normalt ting som forsikringsgebyrer, skatter og vedligeholdelsesudgifter. Tidligere krævede ASC 840, at disse skulle udelukkes fra leasingregnskab. Den nye ASC 842-standard opdeler imidlertid disse omkostninger i omkostninger, der er relateret til leasingkontrakter og omkostninger, der ikke er relateret til leasingkontrakter. Den enkelte virksomhed skal skelne mellem disse to typer udgifter, og hvordan de relaterer sig til den faktiske leasing af aktivet eller ejendommen. De, der falder ind under leasingkontrakten, indgår i balancen, mens resten ikke gør det.
Om forfatteren
Chandu Chilakapati er administrerende direktør hos Alvarez & Marsal. Han er leder af Innovation for Valuation Services og har 20 års erfaring med at levere fair value-løsninger. Han er en hyppig taler på nationale regnskabs- og værdiansættelseskonferencer. Chilakapati er den nationale leder for værdiansættelse af komplekse finansielle instrumenter hos Alvarez & Marsal.
Kilder:
FASB Financial Accounting Series, Accounting Standards Update, July 2018
Find ud af mere om LeaseSCRE og overholdelse af ASC 842:
