Was ist ASC 840?
ASC 840 war der ursprüngliche Standard für die Bilanzierung von Leasingverhältnissen, wie er von den United States Generally Accepted Accounting Principles, auch bekannt als GAAP, festgelegt wurde. Diese Rechnungslegungsrichtlinien sahen unterschiedliche Vorschriften für Finanzierungsleasing und Operating-Leasing vor, was zu einigen Diskrepanzen in der Berichterstattung führte. Das Finanzierungsleasing wurde in der Bilanz ausgewiesen, während das Operating-Leasing oft in den Fußnoten aufgeführt wurde.
Was also ersetzt ASC 842? Das Federal Accounting Standards Board, allgemein bekannt als FASB, beschloss, ASC 840 durch ASC 842 zu ersetzen. Ziel ist es, durch diese Änderung mehr Transparenz und Klarheit in Bezug auf die Rechnungslegungsverbindlichkeiten eines Unternehmens zu schaffen.
Der Unterschied zwischen ASC 840 & ASC 842
Ersetzt ASC 842 ASC 840? Ja, ASC 840 wird durch ASC 842 als neue Leitlinie für die Leasingbilanzierung ersetzt. Öffentliche Unternehmen haben den Standard bereits für jährliche Berichtszeiträume, die nach dem 15. Dezember 2018 beginnen, übernommen. Privatunternehmen hatten ursprünglich ein zusätzliches Jahr Zeit, um ASC 842 einzuführen, aber im Oktober 2019 genehmigte das FASB ein zusätzliches Jahr für Privatunternehmen, um den Standard zu erfüllen.
Was ist der Unterschied zwischen ASC 840 und 842? Die größte Änderung von ASC 840 zu ASC 842 besteht darin, dass bei allen Leasingverträgen mit einer Laufzeit von mehr als 12 Monaten ein Vermögenswert und eine Verbindlichkeit ausgewiesen werden müssen. Bisher wurden nur Finanzierungsleasingverträge in der Bilanz als Vermögenswert und Verbindlichkeit ausgewiesen. Jetzt werden auch Operating-Leasingverhältnisse in der Bilanz und in den Fußnoten ausgewiesen. Eine ausführliche Zusammenfassung der Änderungen in ASC 842 finden Sie in den FASB-Ressourcen:
Es gibt eine Reihe weiterer Änderungen, die weit weniger Beachtung finden. Eine Zusammenfassung der übersehenen Aktualisierungen von ASC 842 finden Sie unten:
| Änderung | ASC 840 | ASC 842 |
|---|---|---|
| Mietvertragsdatum | Ausführungsdatum | Beginndatum |
| Mietzahlungen Bewertet | Mindestleasingzahlungen | Leasingzahlungen |
| Zins- und FV-Anpassung | Diskontsatz an FV angepasst |
Im Leasingvertrag implizierter Zinssatz oder zusätzlicher Sollzinssatz; Keine Anpassung an den FV |
| Untermietverträge | Aufrechnung des Hauptmietvertrags | Behandlung als zwei Verträge |
Es gibt noch einige andere Unterschiede im Zusammenhang mit Finanzierungsleasingverträgen, die in unserem Artikel über die Bilanzierung von Leasingverträgen erläutert werden.
Umstellung von ASC 840 auf ASC 842
Genaue Beispiele für ASC 842 werden eine Reihe von Faktoren berücksichtigen. Das Operating-Leasing hat sich im Laufe der Jahre sowohl aus buchhalterischen Gründen als auch aus dem Wunsch heraus, die Wartungskosten zu senken, stark verbreitet. Die Unternehmen begannen mit dem Leasing von Bürogeräten wie Druckern, Computern und sogar Anlagen und Möbeln. Viele Unternehmen, darunter auch solche mit einer ausgefeilten Vertragsverwaltung, haben Probleme mit der Erfassung aller ihrer Leasingverträge. Die Erfassung eines vollständigen Universums von Leasingverträgen und die Bewertung von Verträgen für die Klassifizierung von Leasingverträgen hat sich als zeit- und ressourcenaufwändig erwiesen. Sobald die Leasingverträge in einer Art Datenbank erfasst sind, sollten die Unternehmen die relevanten Bedingungen wie Laufzeit, Standort, Währung, zugrunde liegende Vermögenswerte und erwartete Zahlungen einschließlich Verlängerungsoptionen und Preisinflatoren erfassen. Auf diese Weise kann ein Unternehmen den Grenzfremdkapitalzinssatz für ASC 842 unter Berücksichtigung der Laufzeit und des wirtschaftlichen Umfelds angemessen schätzen, um den Barwert der Leasingzahlungen als Verbindlichkeit zu erfassen, die mit einem Nutzungsrecht als Vermögenswert verrechnet wird.
Wie erfolgt die Klassifizierung von Leasingverhältnissen nach ASC 840 im Vergleich zu ASC 842?
Nach ASC 840 ist die Klassifizierung von Leasingverhältnissen (Feststellung, ob es sich um ein Finanzierungsleasing oder ein Operating-Leasing handelt) zum Zeitpunkt des Abschlusses des Leasingvertrags erforderlich. Nach ASC 842 wird dies nun auf eine etwas andere Weise zum Zeitpunkt des Beginns oder des technischen Beginns des Leasingverhältnisses bestimmt. Die Klassifizierung von Leasingverhältnissen nach ASC 842 hat sich sowohl für Finanzierungsleasing als auch für Finanzierungsleasing geändert.
Wir beschreiben in unserem Artikel über die Bilanzierung von Leasingverhältnissen die nunmehr 5 Tests für ein Finanzierungsleasing. Wenn der zugrunde liegende Vermögenswert so spezialisiert ist, dass es keinen Markt für den Vermögenswert gibt, wird er als Finanzierungsleasing eingestuft. Eingebettete Leasingverhältnisse sind ebenfalls ein neues Problem im Rahmen von ASC 842, da Unternehmen im Rahmen der Erfassung des Barwerts von Operating-Leasingverhältnissen feststellen müssen, ob sie eingebettete Leasingverhältnisse in anderen Verträgen haben.
Die Kriterien für die Feststellung, ob Sie ein eingebettetes Leasingverhältnis in einem Vertrag haben, sind 1) ob der Vertrag implizit oder explizit den zugrunde liegenden Vermögenswert spezifiziert und 2) ob der Vertrag die Kontrolle über den Vermögenswert erlaubt. Ausgelagerte Fertigung, Dienstleistungen, die Geräte einschließen, und Verträge über Rechenzentren sind Beispiele für Verträge, die ein eingebettetes Leasingverhältnis aufweisen können.
Ausführungskosten
Diese Kosten umfassen in der Regel Dinge wie Versicherungsgebühren, Steuern und Wartungskosten. Bisher waren diese nach ASC 840 von der Leasingbilanzierung ausgeschlossen. Der neue Standard ASC 842 unterteilt diese Kosten jedoch in solche, die mit dem Leasingverhältnis zusammenhängen, und solche, die nicht damit zusammenhängen. Jedes Unternehmen muss zwischen diesen beiden Arten von Aufwendungen unterscheiden und angeben, wie sie sich auf das eigentliche Leasing des Vermögenswerts oder der Immobilie beziehen. Diejenigen, die unter das Leasing fallen, werden in der Bilanz ausgewiesen, die übrigen nicht.
Über den Autor
Chandu Chilakapati ist Managing Director bei Alvarez & Marsal. Er ist Head of Innovation for Valuation Services und verfügt über 20 Jahre Erfahrung in der Bereitstellung von Fair-Value-Lösungen. Er ist ein häufiger Redner auf nationalen Buchhaltungs- und Bewertungskonferenzen. Herr Chilakapati ist der nationale Leiter für die Bewertung komplexer Finanzinstrumente bei Alvarez & Marsal.
Quellen:
FASB Financial Accounting Series, Accounting Standards Update, Juli 2018
Erfahren Sie mehr über LeaseSCRE und die Einhaltung von ASC 842:
