¿Qué es ASC 840?
ASC 840 fue la norma original de contabilidad de arrendamientos establecida por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de Estados Unidos, también conocidos como GAAP. Estas directrices contables proporcionaban diferentes direcciones para los arrendamientos de capital y los operativos, lo que creaba algunas discrepancias en la información. Los arrendamientos de capital se anotan en el balance, mientras que los de explotación se incluyen a menudo en las notas a pie de página.
¿A qué sustituye el ASC 842? El Consejo Federal de Normas de Contabilidad, comúnmente conocido como FASB, decidió sustituir la ASC 840 por la ASC 842. El objetivo es que este cambio proporcione mayor transparencia y claridad en los pasivos contables de una empresa.
La diferencia entre ASC 840 & ASC 842
¿Sustituye ASC 842 a ASC 840? Sí, el ASC 840 está siendo reemplazado por el ASC 842 como la nueva guía de contabilidad de arrendamientos. Las empresas públicas ya han adoptado la norma para los períodos de información anual que comienzan después del 15 de diciembre de 2018. Las empresas privadas originalmente tenían un año adicional para adoptar ASC 842, pero en octubre de 2019 el FASB aprobó un año adicional para que las empresas privadas cumplan.
¿Cuál es la diferencia entre ASC 840 y 842? El mayor cambio de la ASC 840 a la ASC 842 es el requisito de registrar un activo y un pasivo asociado con todos los arrendamientos de más de 12 meses de duración. Anteriormente, sólo los arrendamientos de capital se registraban en el balance como activo y pasivo. Ahora, los arrendamientos operativos también se registrarán en el balance y en las notas a pie de página. Ver los recursos FASB para un resumen en profundidad de ASC 842 de los cambios:
Hay una serie de otros cambios que reciben mucha menos atención. Un resumen de ASC 842 de las actualizaciones pasadas por alto se puede encontrar a continuación:
| Cambio | ASC 840 | ASC 842 |
|---|---|---|
| Fecha de registro del arrendamiento | Fecha de ejecución | Fecha de inicio |
| Pagos del arrendamiento Valorado | Pagos mínimos de arrendamiento | Pagos de arrendamiento |
| Ajuste de la tasa y del VF | Tasa de descuento ajustada al VF |
Tasa implícita en el arrendamiento o Tasa de endeudamiento incremental; Sin ajuste al VF |
| Subarrendamientos | Compensar el arrendamiento principal | Tratado como dos contratos |
Hay algunas otras diferencias relacionadas con los arrendamientos de capital que se destacan en nuestro artículo de Contabilidad de Arrendamientos.
La transición de ASC 840 a ASC 842
Los ejemplos precisos de ASC 842 tendrán en cuenta una serie de factores. Los arrendamientos operativos han proliferado a lo largo de los años por razones contables, así como por el deseo de reducir los gastos de mantenimiento. Las empresas comenzaron a arrendar equipos de oficina, desde impresoras, ordenadores e incluso plantas y mobiliario. Muchas empresas, incluidas las que cuentan con sofisticadas funciones de administración de contratos, han tenido dificultades para capturar todos sus arrendamientos. La captura de un universo completo de arrendamientos y la evaluación de los contratos para la clasificación de los mismos ha resultado ser una tarea que requiere mucho tiempo y recursos. Una vez que los contratos de arrendamiento han sido capturados en algún tipo de base de datos, las empresas deben capturar los términos relevantes, incluyendo el vencimiento, la ubicación, la moneda, el activo subyacente y los pagos previstos, incluyendo las opciones de extensión y los infladores de precios. Esto permitirá a una empresa estimar adecuadamente la tasa de endeudamiento incremental para la ASC 842 teniendo en cuenta el plazo y el entorno económico para registrar el valor actual de los pagos de arrendamiento como el pasivo con una compensación como un activo de derecho de uso.
¿Cómo se determina la clasificación de los arrendamientos bajo la ASC840 frente a la ASC 842?
La ASC 840 requería la clasificación de los arrendamientos (determinar si un arrendamiento es de capital o de explotación) en el momento del inicio o cuando se creó el arrendamiento. Ahora, bajo la ASC 842, esto se determina de una manera ligeramente diferente en el momento de inicio o cuando el arrendamiento comienza técnicamente. La clasificación del arrendamiento bajo la ASC 842 ha cambiado tanto para los arrendamientos de capital que ahora se denominan arrendamientos financieros.
Describimos las ahora 5 pruebas para un arrendamiento financiero en nuestro artículo de contabilidad de arrendamientos. La prueba adicional es que si el activo subyacente es tan especializado que no hay mercado para el activo, entonces calificaría como un arrendamiento financiero. Los arrendamientos implícitos son también una nueva preocupación bajo la ASC 842 porque, como parte de tener que registrar el valor actual de los arrendamientos operativos, las empresas tienen que determinar si tienen arrendamientos implícitos en otros contratos.
Los criterios para determinar si se tiene un arrendamiento implícito en un contrato son: 1) si el contrato especifica implícita o explícitamente el activo subyacente y 2) si el contrato permite el control del activo. La fabricación subcontratada, los servicios que incluyen dispositivos y los contratos de centros de datos son ejemplos de contratos que podrían tener arrendamientos implícitos.
Costes de ejecución
Estos costes tienden a incluir cosas como tasas de seguro, impuestos y gastos de mantenimiento. Anteriormente, la ASC 840 exigía que se excluyeran de la contabilidad de arrendamientos. Sin embargo, las nuevas normas ASC 842 dividen estos costes en aquellos relacionados y no relacionados con los arrendamientos. Cada empresa debe hacer una diferenciación entre estos dos tipos de gastos y cómo se relacionan con el arrendamiento real del activo o propiedad. Los que caen bajo el paraguas del arrendamiento se incluyen en el balance mientras que el resto no.
Acerca del autor
Chandu Chilakapati es director general de Álvarez & Marsal. Es Jefe de Innovación de los Servicios de Valoración y tiene 20 años de experiencia ofreciendo soluciones de valor razonable. Es un ponente habitual en conferencias nacionales de contabilidad y valoración. El Sr. Chilakapati es el líder nacional de valoración de instrumentos financieros complejos en Alvarez & Marsal.
Fuentes:
Serie de Contabilidad Financiera del FASB, Actualización de Normas Contables, julio de 2018
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