Mikä on ASC 840?
ASC 840 oli alkuperäinen vuokrasopimusten kirjanpitostandardi, sellaisena kuin se on määritetty Yhdysvaltain yleisesti hyväksytyissä kirjanpitoperiaatteissa (GAAP). Nämä kirjanpito-ohjeet antoivat erilaiset ohjeet pääoma- ja käyttöleasingsopimuksille, mikä aiheutti joitakin ristiriitaisuuksia raportoinnissa. Pääomavuokrasopimukset merkittiin taseeseen, kun taas käyttöleasingsopimukset sisällytettiin usein alaviitteisiin.
Mitä ASC 842 korvaa? Federal Accounting Standards Board, joka tunnetaan yleisesti nimellä FASB, päätti korvata ASC 840:n ASC 842:lla. Tavoitteena on, että tämä muutos toisi enemmän läpinäkyvyyttä ja selkeyttä yrityksen kirjanpidollisiin velkoihin.
Ero ASC 840:n & ASC 842:n
Korvaa ASC 842 ASC 840:n? Kyllä, ASC 840 korvataan ASC 842:lla, joka on uusi vuokrasopimusten kirjanpito-ohjeistus. Julkiset yhtiöt ovat jo ottaneet standardin käyttöön 15.12.2018 jälkeen alkavilla tilikausilla. Yksityisillä yhtiöillä oli alun perin lisävuosi aikaa ottaa ASC 842 käyttöön, mutta lokakuussa 2019 FASB hyväksyi yksityisille yhtiöille lisävuoden noudattamiseen.
Miten ASC 840 ja 842 eroavat toisistaan? Suurin muutos ASC 840:stä ASC 842:een on vaatimus kirjata omaisuuserä ja velka, joka liittyy kaikkiin vuokrasopimuksiin, joiden kesto on yli 12 kuukautta. Aiemmin vain pääomavuokrasopimukset kirjattiin taseeseen omaisuuseräksi ja velaksi. Nyt myös käyttöleasingsopimukset kirjataan taseeseen sekä alaviitteisiin. Tutustu FASB:n resursseihin, joissa on perusteellinen yhteenveto ASC 842:n muutoksista:
Tässä on useita muita muutoksia, jotka saavat paljon vähemmän huomiota. ASC 842:n yhteenveto huomiotta jääneistä päivityksistä on alla:
| Muutos | ASC 840 | ASC 842 |
|---|---|---|
| Leasingsopimuksen kirjauspäivä | Toteutuspäivä | Aloituspäivä |
| Leasingsopimusten maksut. Valued | Minimi leasingmaksut | Leasingmaksut |
| Korko ja FV-korjaus | Diskonttokorko oikaistuna FV:hen |
Leasingsopimuksen implisiittinen korkokanta tai korotettu lainakorko; Ei oikaisua FV:hen |
| Jatkosopimukset | Kompensoivat päävuokrasopimusta | Käsitellään kahtena sopimuksena |
Pääomarahoitusleasingsopimuksiin liittyy muutamia muitakin eroavaisuuksia, jotka tuodaan esiin vuokrasopimusten kirjanpitoa käsittelevässä artikkelissa.
Ylittyminen ASC 840:stä ASC 842:een
Tarkat ASC 842 -esimerkit ottavat huomioon useita tekijöitä. Käyttöleasingsopimukset ovat lisääntyneet vuosien varrella sekä kirjanpidollisista syistä että halusta vähentää ylläpitokuluja. Yritykset alkoivat vuokrata toimistolaitteita tulostimista, tietokoneista ja jopa kasveista ja huonekaluista. Monet yritykset, myös ne, joilla on kehittyneitä sopimushallintotoimintoja, ovat kamppailleet kaikkien vuokrasopimustensa kirjaamisen kanssa. Vuokrasopimusten kattavan kokonaisuuden kerääminen ja sopimusten arvioiminen vuokrasopimusten luokittelua varten on osoittautunut aikaa ja resursseja vieväksi. Kun vuokrasopimukset on kirjattu jonkinlaiseen tietokantaan, yritysten olisi kirjattava asiaankuuluvat ehdot, kuten maturiteetti, sijainti, valuutta, kohde-etuus ja odotettavissa olevat maksut, mukaan lukien pidennysoptiot ja hintainflaatiot. Näin yritys voi asianmukaisesti arvioida ASC 842:n mukaisen korotetun lainakoron ottaen huomioon juoksuajan ja taloudellisen ympäristön ja kirjata vuokramaksujen nykyarvon velaksi ja kuitata sen käyttöoikeusomaisuudeksi.
Miten vuokrasopimusten luokittelu määräytyy ASC 840:n ja ASC 842:n mukaan?
ASC 840:n mukaan vuokrasopimukset on luokiteltava (määritettävä, onko vuokrasopimus pääoma- vai käyttöoikeusasunto) vuokrasopimuksen syntymishetkellä tai vuokrasopimusta laadittaessa. Nyt ASC 842:n mukaan tämä määritetään hieman eri tavalla vuokrasopimuksen alkamisajankohtana tai silloin, kun vuokrasopimus teknisesti alkaa. ASC 842:n mukainen vuokrasopimusten luokittelu on muuttunut sekä pääomavuokrasopimusten että rahoitusleasingsopimusten osalta, joita nyt kutsutaan rahoitusleasingsopimuksiksi.
Kuvaamme rahoitusleasingsopimuksia koskevat viisi testiä vuokrasopimusten kirjanpitoa käsittelevässä artikkelissamme. Lisätesti on, että jos kohde-etuutena oleva omaisuuserä on niin erikoistunut, että sille ei ole markkinoita, se täyttää rahoitusleasingsopimuksen kriteerit. Kytketyt vuokrasopimukset ovat myös uusi huolenaihe ASC 842:n mukaan, koska osana käyttöleasingsopimusten nykyarvon kirjaamista yritysten on määritettävä, onko niillä muihin sopimuksiin kytkettyjä vuokrasopimuksia.
Kriteerit, joiden perusteella määritetään, onko sopimukseen kytketty vuokrasopimus, ovat seuraavat: 1) Määritelläänkö sopimuksessa implisiittisesti tai eksplisiittisesti omaisuuserä, jonka kohde-etuutena on vuokrasopimus, ja 2) salliiko sopimus omaisuuserän hallinnan. Ulkoistettu valmistus, laitteita sisältävät palvelut ja datakeskussopimukset ovat esimerkkejä sopimuksista, joissa voi olla sulautettuja vuokrasopimuksia.
Toteutuskustannukset
Näihin kustannuksiin kuuluvat yleensä esimerkiksi vakuutusmaksut, verot ja ylläpitokustannukset. Aiemmin ASC 840:ssä edellytettiin, että nämä jätetään vuokrakirjanpidon ulkopuolelle. Uudessa ASC 842 -standardissa nämä kulut jaetaan kuitenkin vuokrasopimuksiin liittyviin ja liittymättömiin kuluihin. Kunkin yrityksen on tehtävä ero näiden kahden kululajin välillä ja sen välillä, miten ne liittyvät omaisuuserän tai kiinteistön varsinaiseen leasingvuokraukseen. Ne, jotka kuuluvat vuokrasopimuksen piiriin, sisällytetään taseeseen, kun taas loput eivät.
Tietoa kirjoittajasta
Chandu Chilakapati on Alvarez & Marsalin toimitusjohtaja. Hän toimii arvostuspalveluiden innovaatiopäällikkönä, ja hänellä on 20 vuoden kokemus käyvän arvon ratkaisujen tarjoamisesta. Hän puhuu usein kansallisissa kirjanpito- ja arvonmäärityskonferensseissa. Chilakapati on Alvarez & Marsalin monimutkaisten rahoitusvälineiden arvonmäärityksen kansallinen johtaja.
Lähteet:
FASB Financial Accounting Series, Accounting Standards Update, heinäkuu 2018
Lisätietoa LeaseSCRE:stä ja ASC 842:n noudattamisesta:
