Qu’est-ce que l’ASC 840?
L’ASC 840 était la norme initiale de comptabilité des contrats de location telle qu’établie par les principes comptables généralement acceptés aux États-Unis, autrement appelés GAAP. Ces directives comptables fournissaient des orientations différentes pour les contrats de location-acquisition et les contrats de location-exploitation, ce qui créait certaines divergences dans les rapports. Les contrats de location-acquisition étaient notés sur le bilan tandis que les contrats de location-exploitation étaient souvent inclus dans les notes de bas de page.
Alors, que remplace l’ASC 842 ? Le Federal Accounting Standards Board, communément appelé FASB, a décidé de remplacer l’ASC 840 par l’ASC 842. L’objectif est que ce changement apporte plus de transparence et de clarté dans les passifs comptables d’une entreprise.
La différence entre l’ASC 840 &l’ASC 842
L’ASC 842 remplace-t-elle l’ASC 840 ? Oui, l’ASC 840 est remplacée par l’ASC 842 en tant que nouvelle directive sur la comptabilisation des contrats de location. Les sociétés ouvertes ont déjà adopté la norme pour les périodes annuelles de reporting commençant après le 15 décembre 2018. Les sociétés privées disposaient initialement d’une année supplémentaire pour adopter l’ASC 842, mais en octobre 2019, le FASB a approuvé une année supplémentaire pour que les sociétés privées se conforment.
Quelle est la différence entre l’ASC 840 et l’ASC 842 ? Le plus grand changement de l’ASC 840 à l’ASC 842 est l’obligation d’enregistrer un actif et un passif associés à tous les contrats de location d’une durée supérieure à 12 mois. Auparavant, seuls les contrats de location-acquisition étaient comptabilisés au bilan comme un actif et un passif. Désormais, les contrats de location simple seront également enregistrés au bilan ainsi que dans les notes de bas de page. Consultez les ressources du FASB pour un résumé approfondi des changements de l’ASC 842 :
Il existe un certain nombre d’autres changements qui reçoivent beaucoup moins d’attention. Un résumé de l’ASC 842 des mises à jour négligées se trouve ci-dessous :
| Changement | ASC 840 | ASC 842 |
|---|---|---|
| Date d’enregistrement du bail | Date d’exécution | Date d’entrée en vigueur |
| Paiements du bail. Valorisation | Versements minimaux au titre du bail | Versements au titre du bail |
| Taux et ajustement de la VF | Taux d’actualisation ajusté à la VF |
Taux implicite dans le bail ou taux d’emprunt marginal ; Aucun ajustement à la VF |
| Les sous-baux | Compensent le bail principal | Traités comme deux contrats |
Il existe quelques autres différences liées aux contrats de location-acquisition qui sont soulignées dans notre article sur la comptabilité des baux.
Transition de l’ASC 840 à l’ASC 842
Des exemples précis de l’ASC 842 tiendront compte d’un certain nombre de facteurs. Les contrats de location simple ont proliféré au fil des ans pour des raisons comptables ainsi que pour le désir de réduire les dépenses de maintenance. Les entreprises ont commencé à louer du matériel de bureau, qu’il s’agisse d’imprimantes, d’ordinateurs ou même de plantes et de mobilier. De nombreuses entreprises, y compris celles qui disposent de fonctions sophistiquées d’administration des contrats, ont eu du mal à saisir l’ensemble de leurs contrats de location. La saisie d’un univers complet de contrats de location et l’évaluation des contrats en vue de leur classification s’est avérée être une tâche longue et exigeante en ressources. Une fois les contrats de location saisis dans une base de données, les entreprises doivent saisir les conditions pertinentes, notamment l’échéance, le lieu, la devise, l’actif sous-jacent et les paiements prévus, y compris les options d’extension et les facteurs d’augmentation des prix. Cela permettra à une entreprise d’estimer de manière appropriée le taux d’emprunt marginal pour l’ASC 842 en tenant compte de la durée et de l’environnement économique pour enregistrer la valeur actuelle des paiements de location en tant que passif avec une compensation en tant qu’actif de droit d’utilisation.
Comment la classification des locations est déterminée sous l’ASC840 par rapport à l’ASC 842?
L’ASC 840 exigeait la classification des locations (déterminer si une location est un capital ou une exploitation) au moment de la création ou lorsque la location a été créée. Maintenant, selon l’ASC 842, cela est déterminé d’une manière légèrement différente au moment du commencement ou lorsque le bail commence techniquement. La classification des baux en vertu de l’ASC 842 a changé pour les deux contrats de location-acquisition maintenant appelés contrats de location-financement.
Nous décrivons les maintenant 5 tests pour un contrat de location-financement dans notre article sur la comptabilité des baux. Le test supplémentaire étant que si l’actif sous-jacent est si spécialisé qu’il n’y a pas de marché pour l’actif, alors il serait qualifié de location-financement. Les contrats de location intégrés sont également une nouvelle préoccupation en vertu de l’ASC 842 parce que, dans le cadre de l’obligation d’enregistrer la valeur actuelle des contrats de location simple, les entreprises doivent déterminer si elles ont des contrats de location intégrés dans d’autres contrats.
Les critères pour déterminer si vous avez un contrat de location intégré sont 1) le contrat spécifie-t-il implicitement ou explicitement l’actif sous-jacent et 2) le contrat permet-il le contrôle de l’actif. La fabrication externalisée, les services qui incluent des appareils et les contrats de centres de données sont des exemples de contrats qui pourraient avoir des baux intégrés.
Coûts accessoires
Ces coûts ont tendance à inclure des choses comme les frais d’assurance, les taxes et les frais d’entretien. Auparavant, l’ASC 840 exigeait que ceux-ci soient exclus de la comptabilité des contrats de location. Cependant, les nouvelles normes de l’ASC 842 divisent ces coûts entre ceux qui sont liés et ceux qui ne sont pas liés aux contrats de location. Chaque entreprise doit faire la distinction entre ces deux types de dépenses et la manière dont elles sont liées à la location effective de l’actif ou du bien. Celles qui relèvent de la location sont incluses dans le bilan tandis que les autres ne le sont pas.
À propos de l’auteur
Chandu Chilakapati est directeur général chez Alvarez & Marsal. Il est responsable de l’innovation pour les services d’évaluation et possède 20 ans d’expérience dans la fourniture de solutions de juste valeur. Il intervient fréquemment lors de conférences nationales sur la comptabilité et l’évaluation. M. Chilakapati est le responsable national de l’évaluation des instruments financiers complexes chez Alvarez & Marsal.
Sources:
Série sur la comptabilité financière du FASB, Mise à jour des normes comptables, juillet 2018
Pour en savoir plus sur LeaseSCRE et la conformité à l’ASC 842:
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