Mi az ASC 840?
Az ASC 840 volt az eredeti lízing számviteli standard, amelyet az Egyesült Államok általánosan elfogadott számviteli alapelvek, más néven GAAP meghatározott. Ezek a számviteli irányelvek eltérő irányokat adtak a tőke- és az operatív lízingekre, ami ellentmondásokat eredményezett a beszámolásban. A tőkelízingeket a mérlegben tüntették fel, míg az operatív lízingek gyakran a lábjegyzetekben szerepeltek.
Mit helyettesít tehát az ASC 842? A Szövetségi Számviteli Standard Testület, közismert nevén FASB, úgy döntött, hogy az ASC 840 helyébe az ASC 842 lép. A cél az, hogy ez a változtatás nagyobb átláthatóságot és egyértelműséget biztosítson egy vállalat számviteli kötelezettségei tekintetében.
Az ASC 840 & ASC 842 közötti különbség
Az ASC 842 felváltja az ASC 840-et? Igen, az ASC 840 helyébe az ASC 842 lép, mint új lízingelszámolási útmutató. Az állami vállalatok már bevezették a standardot a 2018. december 15. után kezdődő éves beszámolási időszakokra. A magáncégeknek eredetileg további egy évük volt az ASC 842 bevezetésére, de 2019 októberében a FASB további egy évet hagyott jóvá a magáncégek számára a megfelelésre.
Mi a különbség az ASC 840 és a 842 között? A legnagyobb változás az ASC 840 és az ASC 842 között az a követelmény, hogy minden 12 hónapnál hosszabb futamidejű lízinghez kapcsolódóan eszközt és kötelezettséget kell nyilvántartani. Korábban csak a tőkelízingeket mutatták ki a mérlegben eszközként és kötelezettségként. Mostantól az operatív lízingeket is fel kell tüntetni a mérlegben, valamint a lábjegyzetekben. Tekintse meg a FASB forrásait a változások részletes ASC 842-es összefoglalójáért:
Még számos más változás is van, amelyek sokkal kevesebb figyelmet kapnak. A figyelmen kívül hagyott frissítések ASC 842-es összefoglalója az alábbiakban található:
| Változás | ASC 840 | ASC 842 |
|---|---|---|
| Lízingbejegyzés dátuma | Teljesítés dátuma | Kezdés dátuma |
| Lízing kifizetések. Értékelt | Minimális lízingfizetések | Lízingfizetések |
| Kamatláb és FV kiigazítás | Kedvezményes kamatláb FV-hez igazítva |
Lízingben implicit kamatláb vagy Incremental Borrowing Rate; Nincs FV-hez igazítás |
| Sublízingek | Kiegyenlítik a fejlízinget | Két szerződésként kezelik |
A tőkelízingekhez kapcsolódóan van még néhány különbség, amelyeket a Lízingszámvitel cikkünkben emeltünk ki.
Áttérés az ASC 840-ről az ASC 842-re
A pontos ASC 842 példák számos tényezőt vesznek figyelembe. Az operatív lízingek az évek során számviteli okokból, valamint a karbantartási költségek csökkentésére irányuló törekvés miatt szaporodtak el. A vállalatok elkezdték lízingelni az irodai berendezéseket a nyomtatóktól kezdve a számítógépeken át egészen a növényekig és a bútorokig. Sok vállalat, beleértve a kifinomult szerződésadminisztrációs funkciókkal rendelkező vállalatokat is, küzdött az összes lízingszerződésének megragadásával. A lízingek teljes körének rögzítése és a szerződések lízingbesorolás szempontjából történő értékelése idő- és erőforrás-igényesnek bizonyult. Miután a lízingszerződéseket valamilyen adatbázisban rögzítették, a vállalatoknak rögzíteniük kell a vonatkozó feltételeket, beleértve a lejáratot, a helyszínt, a pénznemet, az alapul szolgáló eszközt és a várható kifizetéseket, beleértve a hosszabbítási opciókat és az árinflátorokat is. Ez lehetővé teszi a vállalat számára, hogy megfelelően megbecsülje az ASC 842 szerinti növekményes hitelkamatlábat, figyelembe véve a futamidőt és a gazdasági környezetet, hogy a lízingfizetések jelenértékét kötelezettségként könyvelje el, a használati jog eszközként történő ellentételezéssel.
Hogyan történik a lízing besorolása az ASC840 vs. ASC 842 szerint?
Az ASC 840 előírta a lízing besorolását (annak meghatározását, hogy egy lízing tőke vagy operatív) a kezdetkor vagy a lízing létrehozásakor. Most az ASC 842 szerint ezt kissé másképpen határozzák meg a lízing kezdetének időpontjában, vagy amikor a lízing technikailag megkezdődik. Az ASC 842 szerinti lízingbesorolás megváltozott mind a tőkelízingek, mind a most már pénzügyi lízingnek nevezett lízingek esetében.
Lízingszámviteli cikkünkben ismertetjük a pénzügyi lízing most már 5 tesztjét. A további teszt az, hogy ha az alapul szolgáló eszköz annyira speciális, hogy nincs piaca az eszköznek, akkor az pénzügyi lízingnek minősül. A beágyazott lízingek szintén új problémát jelentenek az ASC 842 szerint, mivel az operatív lízingek jelenértékének nyilvántartásának részeként a vállalatoknak meg kell határozniuk, hogy vannak-e más szerződésekbe beágyazott lízingjeik.
A szerződésbe beágyazott lízing meglétének meghatározására szolgáló kritériumok a következők: 1) a szerződés implicit vagy explicit módon meghatározza-e a mögöttes eszközt, és 2) a szerződés lehetővé teszi-e az eszköz feletti ellenőrzést. A kiszervezett gyártás, az eszközöket tartalmazó szolgáltatások és az adatközpontokra vonatkozó szerződések példák olyan szerződésekre, amelyek beágyazott lízinget tartalmazhatnak.
Végrehajtási költségek
Ezek a költségek általában olyan dolgokat tartalmaznak, mint a biztosítási díjak, adók és karbantartási költségek. Korábban az ASC 840 előírta, hogy ezeket ki kell zárni a lízing elszámolásából. Az új ASC 842 standardok azonban ezeket a költségeket a lízinghez kapcsolódó és nem kapcsolódó költségekre osztják. Minden vállalatnak különbséget kell tennie e kétféle költségtípus között, és azt, hogy azok hogyan kapcsolódnak az eszköz vagy ingatlan tényleges lízingjéhez. Azok a költségek, amelyek a lízing égisze alá tartoznak, szerepelnek a mérlegben, míg a többi nem.
A szerzőről
Chandu Chilakapati az Alvarez & Marsal ügyvezető igazgatója. Az értékelési szolgáltatások innovációs vezetője, és 20 éves tapasztalattal rendelkezik a valós értéken alapuló megoldások nyújtásában. Gyakori előadója a nemzeti számviteli és értékelési konferenciáknak. Chilakapati úr az Alvarez & Marsalnál a komplex pénzügyi eszközök értékelésének nemzeti vezetője.
Források:
FASB Financial Accounting Series, Accounting Standards Update, July 2018
Tudjon meg többet a LeaseSCRE-ről és az ASC 842 megfelelésről:
