Co to jest ASC 840?
ASC 840 był pierwotnym standardem rachunkowości leasingu ustalonym przez United States Generally Accepted Accounting Principles, inaczej znane jako GAAP. Te wytyczne dotyczące rachunkowości przewidywały różne kierunki dla leasingu kapitałowego i operacyjnego, co powodowało pewne rozbieżności w sprawozdawczości. Leasing kapitałowy był odnotowywany w bilansie, natomiast leasing operacyjny był często umieszczany w przypisach.
Co więc zastępuje ASC 842? Federalna Rada Standardów Rachunkowości, powszechnie znana jako FASB, postanowiła zastąpić ASC 840 przez ASC 842. Celem jest to, że zmiana ta zapewni większą przejrzystość i jasność w zobowiązaniach księgowych firmy.
Różnica między ASC 840 & ASC 842
Czy ASC 842 zastępuje ASC 840? Tak, ASC 840 zostaje zastąpiony przez ASC 842 jako nowe wytyczne dotyczące rachunkowości leasingu. Spółki publiczne przyjęły już ten standard dla rocznych okresów sprawozdawczych rozpoczynających się po 15 grudnia 2018 roku. Spółki prywatne pierwotnie miały dodatkowy rok na przyjęcie ASC 842, ale w październiku 2019 roku FASB zatwierdziła dodatkowy rok dla spółek prywatnych na dostosowanie się.
Jaka jest różnica między ASC 840 i 842? Największą zmianą między ASC 840 a ASC 842 jest wymóg rejestrowania aktywów i zobowiązań związanych ze wszystkimi umowami leasingu o okresie trwania dłuższym niż 12 miesięcy. Poprzednio tylko leasing kapitałowy był ujmowany w bilansie jako aktywa i zobowiązania. Obecnie, leasing operacyjny będzie również ujmowany w bilansie oraz w przypisach. Zobacz zasoby FASB, aby uzyskać dogłębne podsumowanie zmian w ASC 842:
Istnieje szereg innych zmian, którym poświęca się znacznie mniej uwagi. Podsumowanie ASC 842 dotyczące pominiętych aktualizacji można znaleźć poniżej:
| Zmiana | ASC 840 | ASC 842 |
|---|---|---|
| Data rejestracji leasingu | Data wykonania | Data rozpoczęcia |
| Płatności z tytułu leasingu Wycenione | Minimalne Płatności Leasingowe | Płatności Leasingowe |
| Korekta Stopy Dyskontowej i FV | Stopa Dyskontowa skorygowana do FV |
Stopa implikowana w leasingu lub Przyrostowa Stopa Pożyczki; Brak korekty do FV |
| Podnajem | Potrącenie leasingu głównego | Traktowany jako dwie umowy |
Istnieje jeszcze kilka innych różnic związanych z leasingiem kapitałowym, które zostały podkreślone w naszym artykule Rachunkowość leasingu.
Przejście z ASC 840 do ASC 842
Dokładne przykłady ASC 842 będą uwzględniały szereg czynników. Leasing operacyjny rozpowszechnił się na przestrzeni lat z powodów księgowych, jak również z chęci zmniejszenia wydatków na utrzymanie. Firmy zaczęły leasingować sprzęt biurowy od drukarek, komputerów, a nawet roślin i mebli. Wiele firm, w tym te z zaawansowanymi funkcjami administrowania umowami, zmagało się z problemem uchwycenia wszystkich swoich umów leasingowych. Przechwytywanie kompletnego zbioru umów leasingowych i ocena umów pod kątem klasyfikacji leasingu okazała się czasochłonna i wymagała dużych nakładów. Po umieszczeniu umów leasingowych w jakiejś formie bazy danych, firmy powinny określić istotne warunki, w tym termin wymagalności, lokalizację, walutę, aktywa bazowe oraz oczekiwane płatności wraz z opcjami przedłużenia i inflatorami cenowymi. Pozwoli to spółce odpowiednio oszacować krańcową stopę oprocentowania dla potrzeb ASC 842 z uwzględnieniem okresu i środowiska ekonomicznego, aby zapisać wartość bieżącą opłat leasingowych jako zobowiązanie z kompensatą jako aktywa z tytułu prawa do użytkowania.
Jak ustalana jest klasyfikacja leasingu w ramach ASC840 vs ASC 842?
ASC 840 wymagał klasyfikacji leasingu (określenia, czy leasing jest kapitałowy czy operacyjny) w momencie rozpoczęcia lub w momencie utworzenia leasingu. Obecnie, zgodnie z ASC 842, jest to określane w nieco inny sposób, w momencie rozpoczęcia lub kiedy leasing technicznie się rozpoczyna. Klasyfikacja leasingu zgodnie z ASC 842 uległa zmianie zarówno w przypadku leasingu kapitałowego, który obecnie określany jest jako leasing finansowy.
W naszym artykule na temat rachunkowości leasingowej opisujemy obecnie 5 testów dla leasingu finansowego. Dodatkowy test polega na tym, że jeżeli przedmiot leasingu jest tak specjalistyczny, że nie istnieje rynek na ten przedmiot, wówczas kwalifikuje się on jako leasing finansowy. Leasing wbudowany jest również nowym problemem w ramach ASC 842, ponieważ w ramach konieczności wykazywania wartości bieżącej leasingu operacyjnego spółki muszą określić, czy mają leasing wbudowany w inne umowy.
Kryteria określenia, czy mamy leasing wbudowany w umowę, są następujące: 1) czy umowa w sposób dorozumiany lub wyraźny określa podstawowy składnik aktywów oraz 2) czy umowa pozwala na sprawowanie kontroli nad składnikiem aktywów. Outsourcing produkcji, usługi obejmujące urządzenia oraz umowy dotyczące centrów danych są przykładami umów, które mogą mieć wbudowaną dzierżawę.
Koszty wykonawcze
Koszty te zwykle obejmują takie rzeczy jak opłaty ubezpieczeniowe, podatki i wydatki na utrzymanie. Poprzednio standard ASC 840 wymagał wyłączenia ich z rachunkowości leasingu. Jednak nowe standardy ASC 842 dzielą te koszty na związane i niezwiązane z leasingiem. Każda firma musi dokonać rozróżnienia pomiędzy tymi dwoma rodzajami kosztów oraz tego, w jaki sposób odnoszą się one do rzeczywistego leasingu danego składnika aktywów lub nieruchomości. Te, które wchodzą w zakres leasingu, są uwzględniane w bilansie, natomiast pozostałe nie.
O autorze
Chandu Chilakapati jest dyrektorem zarządzającym w Alvarez & Marsal. Jest szefem działu innowacji dla usług wyceny i ma 20 lat doświadczenia w dostarczaniu rozwiązań w zakresie wartości godziwej. Jest częstym prelegentem na Krajowych Konferencjach Rachunkowości i Wyceny. Pan Chilakapati jest krajowym liderem w zakresie wyceny złożonych instrumentów finansowych w Alvarez & Marsal.
Źródła:
FASB Financial Accounting Series, Accounting Standards Update, July 2018
Dowiedz się więcej o LeaseSCRE i zgodności z ASC 842:
.