O que é o ASC 840?
ASC 840 foi a norma original de contabilidade de leasing conforme estabelecido pelos Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos dos Estados Unidos, também conhecidos como GAAP. Essas diretrizes contábeis forneceram diferentes direções para o capital e arrendamentos operacionais, o que criou algumas discrepâncias nos relatórios. Os arrendamentos de capital foram anotados no balanço patrimonial enquanto que os arrendamentos operacionais foram muitas vezes incluídos em notas de rodapé.
Então, o que substitui o ASC 842? O Federal Accounting Standards Board, comumente conhecido como FASB, decidiu substituir a ASC 840 pela ASC 842. O objetivo é que esta mudança proporcionasse maior transparência e clareza no passivo contábil de uma empresa.
A diferença entre o ASC 840 & ASC 842
O ASC 842 substitui o ASC 840? Sim, o ASC 840 está sendo substituído pelo ASC 842 como a nova orientação contábil do arrendamento. As empresas públicas já adotaram a norma para os períodos anuais de reporte iniciados após 15 de dezembro de 2018. As empresas privadas tiveram originalmente um ano adicional para adotar a ASC 842, mas em outubro de 2019 o FASB aprovou um ano adicional para as empresas privadas cumprirem.
Qual é a diferença entre a ASC 840 e a 842? A maior mudança da ASC 840 para a ASC 842 é a exigência de registrar um ativo e passivo associado a todos os arrendamentos superiores a 12 meses em tenor. Anteriormente, apenas os contratos de locação de capital eram registrados no balanço patrimonial como ativo e passivo. Agora, os arrendamentos operacionais também serão registrados no balanço patrimonial, bem como nas notas de rodapé. Veja os recursos da FASB para um resumo detalhado das alterações ASC 842:
Há uma série de outras alterações que recebem muito menos atenção. Um resumo em ASC 842 de atualizações negligenciadas pode ser encontrado abaixo:
| Mudança | ASC 840 | ASC 842 |
|---|---|---|
| Data de Registo da Locação | Data de Execução | Data de Início |
| Pagamentos da Locação Valorizado | Pagamentos Mínimos do Arrendamento Mercantil | Pagamentos do Arrendamento Mercantil |
| Ajuste da Taxa e FV | Taxa de Desconto ajustada a FV |
Taxa implícita no arrendamento ou Taxa de Empréstimo Incremental; Nenhum ajuste em FV |
| Subleases | Fixar o arrendamento por cabeça | Tratado como dois contratos |
Existem algumas outras diferenças relacionadas com os arrendamentos de capital que estão destacadas no nosso artigo de Contabilidade de Arrendamento.
Transição de ASC 840 para ASC 842
Exemplos de ASC 842 levam em conta uma série de fatores. Os arrendamentos operacionais têm proliferado ao longo dos anos por razões contábeis, assim como o desejo de reduzir as despesas de manutenção. As empresas começaram a alugar equipamento de escritório a partir de impressoras, computadores e até mesmo plantas e móveis. Muitas empresas, incluindo aquelas com funções sofisticadas de administração de contratos, têm lutado para capturar todos os seus arrendamentos. Capturar um universo completo de locações e avaliar contratos para a classificação de locações provou ser demorado e de recursos intensivos. Uma vez que os arrendamentos tenham sido capturados em alguma forma de base de dados, as empresas devem capturar os termos relevantes incluindo maturidade, localização, moeda, ativo subjacente e pagamentos esperados, incluindo opções de extensão e infladores de preços. Isto permitirá que uma empresa estime apropriadamente a Taxa de empréstimo incremental para ASC 842 com consideração do prazo e do ambiente econômico para registrar o valor presente dos pagamentos do arrendamento como passivo com compensação como um ativo com direito de uso.
Como a classificação do arrendamento é determinada sob ASC840 vs ASC 842?
ASC 840 classificação necessária do arrendamento (determinando se um arrendamento é capital ou operacional) no momento do início ou quando o arrendamento foi criado. Agora sob o ASC 842, isto é determinado de uma forma ligeiramente diferente no momento do início ou quando o contrato de arrendamento começa tecnicamente. A classificação do arrendamento sob a ASC 842 mudou para ambos os arrendamentos de capital agora referidos como arrendamentos financeiros.
Descrevemos os agora 5 testes para um arrendamento financeiro no nosso artigo de contabilidade de arrendamento. O teste adicional é que se o ativo subjacente é tão especializado que não há mercado para o ativo, então ele se qualificaria como um arrendamento financeiro. As locações incorporadas também são uma nova preocupação sob a ASC 842 porque como parte de ter que registrar o valor presente das locações operacionais, as empresas têm que determinar se têm locações incorporadas em outros contratos.
O critério para determinar se você tem uma locação incorporada em um contrato é 1) o contrato especifica implícita ou explicitamente o ativo subjacente e 2) o contrato permite o controle do ativo. Fabricação terceirizada, serviços que incluem dispositivos e contratos de data center são exemplos de contratos que podem ter arrendamentos embutidos.
Custos legais
Estes custos tendem a incluir coisas como taxas de seguro, impostos e despesas de manutenção. Anteriormente, a ASC 840 exigia que estes fossem excluídos da contabilidade do arrendamento. Contudo, a nova norma ASC 842 divide estes custos em custos relacionados e não relacionados com os arrendamentos. Cada empresa deve fazer uma diferenciação entre esses dois tipos de despesas e como elas se relacionam com o leasing real do ativo ou propriedade. Os que se enquadram no âmbito do arrendamento são incluídos no balanço e os restantes não.
Sobre o Autor
Chandu Chilakapati é Administrador Delegado da Alvarez & Marsal. Ele é Chefe de Inovação para Serviços de Avaliação e tem 20 anos de experiência no fornecimento de soluções de valor justo. É um orador frequente nas Conferências Nacionais de Contabilidade e Avaliação. O Sr. Chilakapati é o líder nacional em avaliação de instrumentos financeiros complexos na Alvarez & Marsal.
Fontes:
FASB Financial Accounting Series, Accounting Standards Update, Julho 2018
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Conhecer mais sobre a conformidade do LeaseSCRE e ASC 842:
