Vad är ASC 840?
ASC 840 var den ursprungliga standarden för redovisning av leasingavtal som fastställdes av United States Generally Accepted Accounting Principles, även känd som GAAP. Dessa redovisningsriktlinjer gav olika anvisningar för kapital- och operationella leasingavtal, vilket skapade vissa diskrepanser i rapporteringen. Kapitalleasing noterades i balansräkningen medan operationell leasing ofta ingick i fotnoter.
Vad ersätter ASC 842? Federal Accounting Standards Board, allmänt känt som FASB, beslutade att ersätta ASC 840 med ASC 842. Målet är att denna förändring skulle ge större transparens och tydlighet i ett företags redovisningsskyldigheter.
Skillnaden mellan ASC 840 & ASC 842
Ersätter ASC 842 ASC 840? Ja, ASC 840 ersätts av ASC 842 som den nya vägledningen för redovisning av leasingavtal. Offentliga företag har redan antagit standarden för årsredovisningsperioder som börjar efter den 15 december 2018. Privata företag hade ursprungligen ett extra år på sig att införa ASC 842, men i oktober 2019 godkände FASB ett extra år för privata företag att följa ASC 842.
Vad är skillnaden mellan ASC 840 och 842? Den största förändringen från ASC 840 till ASC 842 är kravet på att redovisa en tillgång och en skuld i samband med alla leasingavtal med en löptid på mer än 12 månader. Tidigare har endast kapitalleasingavtal bokförts i balansräkningen som en tillgång och en skuld. Nu kommer även operationella leasingavtal att redovisas i balansräkningen och i fotnoter. Se FASB:s resurser för en fördjupad sammanfattning av förändringarna i ASC 842:
Det finns ett antal andra förändringar som får betydligt mindre uppmärksamhet. En ASC 842-sammanfattning av förbisedda uppdateringar finns nedan:
| Förändring | ASC 840 | ASC 842 |
|---|---|---|
| Datum för registrering av leasingavtalet | Datum för genomförande | Datum för påbörjande |
| Levemedelsbetalningar Värderad | Minimala leasingbetalningar | Leasingbetalningar |
| Räntesats- och FV-justering | Räntesats justerad till FV |
Räntesats som är implicit i leasingavtalet eller Inkrementell låneräntesats; Ingen justering till FV |
| Subleasingavtal | Genomföra huvudleasingavtalet | Behandlas som två avtal |
Det finns några andra skillnader relaterade till kapitallösningar som lyfts fram i vår artikel om leasingredovisning.
Övergången från ASC 840 till ASC 842
En korrekt ASC 842-exempel tar hänsyn till ett antal faktorer. Operationella leasingavtal har ökat genom åren av bokföringsmässiga skäl samt av en önskan att minska underhållskostnaderna. Företag började leasa kontorsutrustning från skrivare, datorer och till och med växter och möbler. Många företag, även de som har sofistikerade funktioner för avtalsförvaltning, har haft svårt att registrera alla sina leasingavtal. Det har visat sig vara tidskrävande och resurskrävande att samla in ett helt universum av leasingavtal och att bedöma avtal för klassificering av leasingavtal. När leasingavtalen väl har registrerats i någon form av databas bör företagen registrera de relevanta villkoren, inklusive löptid, plats, valuta, underliggande tillgång och förväntade betalningar inklusive förlängningsalternativ och prisinflation. Detta kommer att göra det möjligt för ett företag att på lämpligt sätt uppskatta den inkrementella låneräntan för ASC 842 med hänsyn till löptiden och den ekonomiska miljön för att bokföra nuvärdet av leasingbetalningarna som en skuld med en kvittning som en tillgång för nyttjanderätt.
Hur bestäms klassificering av leasingavtal enligt ASC840 jämfört med ASC 842?
ASC 840 krävde klassificering av leasingavtal (fastställande av om ett leasingavtal är ett kapital- eller operationellt leasingavtal) vid tidpunkten för ingående av leasingavtalet eller när leasingavtalet skapades. Enligt ASC 842 bestäms detta på ett något annorlunda sätt vid tidpunkten för påbörjandet eller när leasingavtalet tekniskt sett börjar. Klassificeringen av leasingavtal enligt ASC 842 har ändrats för både kapitalleasing som nu kallas finansiell leasing.
Vi beskriver de numera fem testerna för ett finansiellt leasingavtal i vår artikel om leasingredovisning. Det ytterligare testet är att om den underliggande tillgången är så specialiserad att det inte finns någon marknad för tillgången, så skulle den kvalificera sig som en finansiell leasing. Inbäddade leasingavtal är också ett nytt problem enligt ASC 842 eftersom företag, som en del av att behöva redovisa nuvärdet av operationella leasingavtal, måste avgöra om de har inbäddade leasingavtal i andra kontrakt.
Kriterierna för att avgöra om man har ett inbäddat leasingavtal i ett kontrakt är 1) specificerar kontraktet underförstått eller uttryckligen den underliggande tillgången och 2) ger kontraktet möjlighet till kontroll över tillgången. Outsourcad tillverkning, tjänster som inkluderar enheter och datacenteravtal är exempel på avtal som kan ha inbäddade leasingavtal.
Exekutiva kostnader
Dessa kostnader tenderar att inkludera saker som försäkringsavgifter, skatter och underhållskostnader. Tidigare krävde ASC 840 att dessa inte skulle ingå i redovisningen av leasingavtal. Den nya standarden ASC 842 delar dock upp dessa kostnader i sådana som är relaterade och sådana som inte är relaterade till leasingavtal. Varje företag måste göra en åtskillnad mellan dessa två typer av kostnader och hur de är relaterade till den faktiska leasingen av tillgången eller egendomen. De som faller under hyresavtalets paraply ingår i balansräkningen medan resten inte gör det.
Om författaren
Chandu Chilakapati är verkställande direktör på Alvarez & Marsal. Han är innovationschef för värderingstjänster och har 20 års erfarenhet av att tillhandahålla lösningar för verkligt värde. Han är en ofta anlitad talare vid nationella redovisnings- och värderingskonferenser. Chilakapati är nationell ledare för värdering av komplexa finansiella instrument på Alvarez & Marsal.
Källor:
FASB Financial Accounting Series, Accounting Standards Update, July 2018
Hitta reda på mer om LeaseSCRE och efterlevnad av ASC 842:
.