Cos’è ASC 840?
ASC 840 era il principio contabile originale di leasing come stabilito dai principi contabili generalmente accettati negli Stati Uniti, altrimenti noti come GAAP. Queste linee guida contabili fornivano direzioni diverse per i leasing operativi e di capitale, il che creava alcune discrepanze nel reporting. Le locazioni di capitale erano annotate nello stato patrimoniale, mentre le locazioni operative erano spesso incluse nelle note a piè di pagina.
Quindi cosa sostituisce l’ASC 842? Il Federal Accounting Standards Board, comunemente noto come FASB, ha deciso di sostituire ASC 840 con ASC 842. L’obiettivo è che questo cambiamento fornisca una maggiore trasparenza e chiarezza nelle passività contabili di una società.
La differenza tra ASC 840 & ASC 842
ASC 842 sostituisce ASC 840? Sì, l’ASC 840 viene sostituito dall’ASC 842 come nuova guida contabile per il leasing. Le aziende pubbliche hanno già adottato lo standard per gli esercizi annuali che iniziano dopo il 15 dicembre 2018. Le aziende private originariamente avevano un anno in più per adottare ASC 842, ma nell’ottobre 2019 il FASB ha approvato un anno aggiuntivo per le aziende private per conformarsi.
Qual è la differenza tra ASC 840 e 842? Il più grande cambiamento dall’ASC 840 all’ASC 842 è il requisito di registrare un’attività e una passività associate a tutti i leasing di durata superiore a 12 mesi. In precedenza, solo i leasing di capitale erano registrati nello stato patrimoniale come attività e passività. Ora, anche i leasing operativi saranno registrati nello stato patrimoniale e nelle note a piè di pagina. Guarda le risorse del FASB per un riassunto approfondito di ASC 842 dei cambiamenti:
Ci sono una serie di altri cambiamenti che ricevono molta meno attenzione. Un riassunto ASC 842 degli aggiornamenti trascurati può essere trovato qui sotto:
| Cambiamenti | ASC 840 | ASC 842 |
|---|---|---|
| Data di registrazione della locazione | Data di esecuzione | Data di inizio |
| Pagamenti della locazione Valued | Minimum Lease Payments | Lease Payments |
| Rating Rate and FV Adjustment | Discount Rate adjusted to FV |
Rate implicito nel lease o Incremental Borrowing Rate; Nessuna rettifica al FV |
| Sublocazioni | Compensano il leasing di testa | Trattati come due contratti |
Ci sono alcune altre differenze relative al leasing di capitale che sono evidenziate nel nostro articolo sulla contabilità del leasing.
Transizione da ASC 840 a ASC 842
Esempi accurati di ASC 842 prenderanno in considerazione una serie di fattori. I leasing operativi hanno proliferato nel corso degli anni per ragioni contabili e per il desiderio di ridurre le spese di manutenzione. Le aziende hanno iniziato a prendere in leasing le attrezzature d’ufficio, dalle stampanti ai computer, e persino gli impianti e i mobili. Molte aziende, comprese quelle con sofisticate funzioni di amministrazione dei contratti, hanno lottato per catturare tutte le loro locazioni. Catturare un universo completo di leasing e valutare i contratti per la classificazione del leasing ha dimostrato di richiedere tempo e risorse. Una volta che i contratti di leasing sono stati catturati in una qualche forma di database, le aziende dovrebbero catturare i termini rilevanti, tra cui la scadenza, l’ubicazione, la valuta, l’attività sottostante e i pagamenti previsti, comprese le opzioni di estensione e gli indici di prezzo. Questo permetterà a un’azienda di stimare in modo appropriato il tasso di finanziamento incrementale per l’ASC 842 con la considerazione del termine e dell’ambiente economico per registrare il valore attuale dei pagamenti di leasing come passività con una compensazione come diritto di utilizzo dell’attività.
Come viene determinata la classificazione del leasing sotto ASC840 vs ASC 842?
ASC 840 richiedeva la classificazione del leasing (determinare se un leasing è capitale o operativo) al momento dell’inizio o quando il leasing veniva creato. Ora sotto l’ASC 842, questo è determinato in un modo leggermente diverso al momento dell’inizio o quando il leasing inizia tecnicamente. La classificazione del leasing sotto l’ASC 842 è cambiata per entrambi i leasing di capitale ora indicati come leasing finanziari.
Descriviamo le 5 prove per un leasing finanziario nel nostro articolo sulla contabilità del leasing. Il test aggiuntivo è che se il bene sottostante è così specializzato che non c’è mercato per il bene, allora si qualificherebbe come un leasing finanziario. Le locazioni incorporate sono anche una nuova preoccupazione sotto ASC 842 perché come parte del dover registrare il valore attuale delle locazioni operative, le aziende devono determinare se hanno locazioni incorporate in altri contratti.
I criteri per determinare se avete una locazione incorporata in un contratto sono 1) il contratto specifica implicitamente o esplicitamente il bene sottostante e 2) il contratto permette il controllo del bene. La produzione in outsourcing, i servizi che includono i dispositivi, e i contratti di data center sono esempi di contratti che potrebbero avere leasing incorporato.
Costi esecutivi
Questi costi tendono ad includere cose come spese di assicurazione, tasse e spese di manutenzione. In precedenza, l’ASC 840 richiedeva che questi fossero esclusi dalla contabilità del leasing. Tuttavia, i nuovi standard ASC 842 dividono questi costi in quelli correlati e non correlati ai leasing. Ogni azienda deve fare una differenziazione tra questi due tipi di spese e come si riferiscono all’effettivo leasing del bene o della proprietà. Quelle che ricadono sotto l’ombrello del leasing sono incluse nel bilancio mentre il resto no.
Chi è l’autore
Chandu Chilakapati è un amministratore delegato di Alvarez & Marsal. È responsabile dell’innovazione per i servizi di valutazione e ha 20 anni di esperienza nella fornitura di soluzioni di fair value. È un frequente relatore alle conferenze nazionali sulla contabilità e sulla valutazione. Chilakapati è il responsabile nazionale per la valutazione di strumenti finanziari complessi presso Alvarez & Marsal.
Fonti:
FASB Financial Accounting Series, Accounting Standards Update, luglio 2018
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