Účtování prodeje dárkových karet: Více než 1 miliarda dolarů zůstane každý rok nevyužita, což představuje pro provozovatele podniků jedinečnou odpovědnost
Příchod léta přináší mnoho věcí – od večeře v oblíbené kavárně v okolí až po nákup nového šatníku. Jaký je lepší čas na to, abyste využili dárkové karty z prázdninové sezóny? Ještě důležitější otázka zní: co s těmi dárkovými kartami prodanými a přijatými v prosinci 2017 – tedy před více než 20 měsíci?“
Prodej dárkových karet a dárkových certifikátů maloobchodních prodejců, restaurací a služeb životního stylu se právě před devíti měsíci vyšplhal na historické maximum a překonal referenční hodnotu z předchozího roku. Fenomén dárkových karet získává na popularitě již více než 35 let a díky jejich pohodlnosti je oblíbenější než kdy dříve. Podle společnosti Statista došlo během desetiletého období od roku 2008 do roku 2018 k nárůstu prodeje dárkových karet z 91 miliard dolarů na 160 miliard dolarů. Vzestupná trajektorie dárkových karet, které jsou skvělou náhradou pro obtížně koupitelné obdarované, přímo souvisí s touto moderní érou online nakupování.
Kromě dárků se u více než poloviny spotřebitelů zvýšila také míra vlastního nákupu. Tento trend je oblíbený zejména u mileniálů, kteří často dobíjejí karty kavárenských řetězců a služeb souvisejících s životním stylem.
Dárkové karty a dárkové certifikáty jsou nejen pohodlné pro dárce a obdarované, ale jejich výhody jsou bohaté i pro vydávající podniky. Jsou významným zdrojem hotovosti, jsou katalyzátorem „upspendingu“ spotřebitelů a snižují výnosy. Podle studie First Data 2018 Prepaid Consumer Insights Study průměrný spotřebitel utratí 59 USD nad rámec původní hodnoty dárkových karet, přičemž dárkové karty ze supermarketů v průměru o 94 % převyšují původní nominální hodnotu. Nejoblíbenějšími kategoriemi jsou kvalitní restaurace, rychlé občerstvení a drogerie.
Ins and Outs of Gift-Card Accounting for Business Issuers
Vraťme se k těm dárkovým kartám, které byly prodány v roce 2017, tedy před více než rokem. Uvádí se, že přibližně 10 až 20 % dárkových karet zůstává neaktivních. Agentura MarketWatch odhaduje, že každý rok zůstane nevyužito 1 miliarda dolarů dárkových karet. Uváděné důvody jsou různé, od špatného umístění nebo ztráty až po zapomenutí. Kromě finanční ztráty pro dárce i obdarovaného přinášejí nevyužité dárkové karty celou řadu účetních problémů spojených s jejich uplatněním – nebo neuplatněním.
Regulace dárkových karet podléhá federálnímu zákonu Credit CARD Act z roku 2009, který reguluje vydavatele kreditních karet. Dárkové karty a dárkové certifikáty – nikoli debetní karty vydávané bankami – spadají pod zákon CARD Act. Tento zákon, jehož posláním je ochrana a posílení postavení spotřebitelů, vyžaduje zveřejňování informací o datech vypršení platnosti a poplatcích, omezuje poplatky za nečinnost a služby a stanoví minimální dobu platnosti dárkových karet na pět let.
Ačkoli zákon CARD Act vznikl na základě federálního zákona, nařizuje státním zákonům definovat, zda a/nebo kdy se nevyužité prostředky z karet převedou do státních rezerv.
Tyto zákony, obecně známé jako escheatment, určují, kdy musí být nevyužité prostředky převedeny příslušné státní správě. Každý stát má samozřejmě svůj vlastní statut. Například New Jersey, New York a Florida nabízejí jedinečné pojetí escheatmentu. Každý z nich má vlastní definici dárkové karty nebo dárkového certifikátu, stejně jako datum vypršení platnosti, ustanovení o poplatcích a ustanovení o escheatu. Podniky, které jsou často považovány za nevyzvednutý majetek, musí mít systém dokumentace pro sledování nevyužitých dárkových karet. Ten následně po překročení doby nečinnosti vyvolá převod na stát.
Účtování dárkových karet a dárkových certifikátů je definováno standardy GAAP (Generally Accepted Accounting Principle). Směrnice zdůrazňuje jednu velmi důležitou skutečnost: výnosy z dárkových karet nejsou penězi prodávajícího. Představuje záměr obchodovat v budoucnu. Stručně řečeno, dárkové karty a certifikáty představují alternativní způsob platby poskytované v okamžiku poskytnutí služeb nebo výrobků.
Protože prodej dárkových karet a certifikátů není výnosem, je v rozvaze zachycen jako závazek. Všechny podniky vydávající karty nebo certifikáty by měly vést odpovídající aktivum na bankovním účtu. Ve výkazu zisku a ztráty se tato transakce vůbec nezaznamenává. Peněžní prostředky jdou spíše na vázaný účet, oddělený od bankovního účtu, z něhož lze čerpat po uplatnění karty nebo certifikátu.
Zvýšený prodej dárkových karet může být pro majitele podniků v této moderní době dobrou vizitkou, ale bobtnající prodej dárkových karet se také může promítnout do zvýšených závazků. Hodnota podniku se následně snižuje. U těch dárkových karet, jejichž uplatnění se jeví jako nepravděpodobné, se výnosy vykazují jako výnosy z rozbití. Společnosti obvykle používají historické analýzy a trendy k odhadu výše prolomení a uznání výnosu.
Jedinečné účetní problémy, které představují dárkové karty a dárkové certifikáty, vyvolávají debatu o peněžním účetnictví versus akruálním účetnictví (na bázi GAAP). Pokud jde o hotovostní účtování, někteří praktici ponechávají prodej ve výkazu zisku a ztráty, což umožňuje snadnější určení čistých prodaných versus uplatněných výnosů. V tomto případě majitelé nepovažují prodej za provozní hotovost.
Daňové ošetření příjmů z dárkových karet je poněkud složitější. Příjmy z prodeje dárkových karet jsou podle Rev. Proc. 2004-34 považovány za zálohové platby za zboží a služby. Pro zdaňovací období začínající po 1. lednu 2018 se mohou poplatníci rozhodnout pro odložení příjmů z dárkových karet do konce zdaňovacího období následujícího po zdaňovacím období jejich přijetí, pokud byly tyto příjmy odloženy i pro účely účetní závěrky. Jinými slovy, příjem uznaný pro daňové účely nemůže být pozdější než okamžik, kdy je uznán pro účely finančního výkaznictví.
Toto se liší od dřívější úpravy pro zdaňovací období začínající před 1. lednem 2018, kdy existovaly dvě metody účtování zálohových plateb: metoda plného zahrnutí a metoda odložení. Poplatníci, kteří používali metodu plného zahrnutí, uznávali příjmy z dárkových karet a certifikátů ve zdaňovacím období jejich přijetí. Kdy platba vznikla, bylo irelevantní.
Metoda odložení uznávala dva různé typy poplatníků: poplatníky s platnou účetní závěrkou a poplatníky bez platné účetní závěrky. Poplatníci s platnou účetní závěrkou uznali příjem z dárkových karet jako příjem ve zdaňovacím období přijetí, pokud byl tento příjem vykázán ve výnosech v platné účetní závěrce. Případná zbývající částka byla zahrnuta do hrubého příjmu v následujícím zdaňovacím období. Pokud poplatník neměl platnou účetní závěrku, uznal příjmy z dárkových karet ve zdaňovacím období jejich přijetí v rozsahu, v jakém byly dosaženy. Případná částka, která nebyla uznána jako příjem ve zdaňovacím období přijetí, byla uznána v následujícím následujícím roce.
Poplatníci, kteří vydávají dárkové karty výměnou za vrácené zboží, mohou se souhlasem finančního úřadu považovat vydání dárkových karet za platbu v hotovosti.
Není pochyb o tom, že dárkové karty a certifikáty – v papírové, plastové i digitální podobě – jsou zde i nadále. A na základě posledních trendů budou i nadále získávat ještě větší oblibu. Ačkoli se účetní metodické postupy mohou lišit, liší se i definice a zákony jednotlivých států. V důsledku toho je pro podniky jediným způsobem, jak zajistit soulad s předpisy a přesnost, obrátit se na důvěryhodného obchodního poradce, který má odborné znalosti a zkušenosti se složitostí odvětví spotřebního zboží.