Co je ASC 840?
ASC 840 byl původní standard pro účtování leasingu, jak jej stanovily Obecně uznávané účetní zásady Spojených států amerických, jinak známé jako GAAP. Tyto účetní směrnice stanovily odlišné směry pro kapitálový a operativní leasing, což způsobilo určité nesrovnalosti ve vykazování. Kapitálové leasingy se uváděly v rozvaze, zatímco operativní leasingy se často uváděly v poznámkách pod čarou.
Co tedy ASC 842 nahrazuje? Federální rada pro účetní standardy, obecně známá jako FASB, se rozhodla nahradit standard ASC 840 standardem ASC 842. Cílem je, aby tato změna zajistila větší transparentnost a přehlednost účetních závazků společnosti.
Rozdíl mezi ASC 840 & ASC 842
Nahrazuje ASC 842 ASC 840? Ano, ASC 840 je nahrazen ASC 842 jako novým pokynem pro účtování leasingu. Veřejné společnosti již tento standard přijaly pro roční účetní období začínající po 15. prosinci 2018. Soukromé společnosti měly původně na přijetí ASC 842 další rok, ale v říjnu 2019 FASB schválil další rok pro soukromé společnosti, aby se přizpůsobily.
Jaký je rozdíl mezi ASC 840 a 842? Největší změnou z ASC 840 na ASC 842 je požadavek na vykazování aktiva a závazku spojeného se všemi leasingy s dobou trvání delší než 12 měsíců. Dříve se v rozvaze vykazovaly jako aktivum a závazek pouze kapitálové leasingy. Nyní se budou v rozvaze i v poznámkách pod čarou vykazovat také operativní leasingy. Podrobný přehled změn v ASC 842 naleznete ve zdrojích FASB:
Existuje řada dalších změn, kterým je věnována mnohem menší pozornost. Shrnutí přehlížených aktualizací ASC 842 naleznete níže:
| Změny | ASC 840 | ASC 842 |
|---|---|---|
| Datum zápisu leasingu | Datum uzavření leasingu | Datum zahájení leasingu |
| Platby leasingu Oceněno | Minimální leasingové splátky | Leasingové splátky |
| Sazba a úprava FV | Diskontní sazba upravená na FV |
Sazba implicitně stanovená v leasingu nebo přírůstková výpůjční sazba; Bez úpravy FV |
| Subdodavatelské smlouvy | Kompenzují hlavní leasing | Považují se za dvě smlouvy |
Existuje několik dalších rozdílů týkajících se kapitálového leasingu, na které upozorňujeme v našem článku o účtování leasingu.
Přechod z ASC 840 na ASC 842
Přesné příklady ASC 842 zohlední řadu faktorů. Operativní leasing se v průběhu let rozšířil z účetních důvodů i z důvodu snahy o snížení nákladů na údržbu. Společnosti si začaly pronajímat kancelářské vybavení od tiskáren, počítačů až po zařízení a nábytek. Mnoho společností včetně těch, které mají propracované funkce správy smluv, se potýkalo se zachycením všech svých leasingů. Zachycení kompletního souboru leasingových smluv a posouzení smluv z hlediska klasifikace leasingu se ukázalo jako časově i zdrojově náročné. Jakmile jsou leasingové smlouvy zachyceny v nějaké formě databáze, měly by společnosti zachytit příslušné podmínky včetně splatnosti, umístění, měny, podkladového aktiva a očekávaných plateb včetně možností prodloužení a cenových inflátorů. To umožní společnosti vhodně odhadnout přírůstkovou výpůjční sazbu pro ASC 842 s přihlédnutím k době trvání a ekonomickému prostředí, aby mohla zaúčtovat současnou hodnotu leasingových splátek jako závazek s kompenzací jako aktivum s právem užívání.
Jak se určuje klasifikace leasingu podle ASC840 vs. ASC 842?
ASC 840 vyžaduje klasifikaci leasingu (určení, zda se jedná o kapitálový nebo operativní leasing) v době vzniku nebo při vytvoření leasingu. Nyní se to podle ASC 842 určuje poněkud odlišným způsobem v okamžiku zahájení nebo v okamžiku, kdy leasing technicky začíná. Klasifikace leasingu podle ASC 842 se změnila jak u kapitálového leasingu, který se nyní označuje jako finanční leasing.
V našem článku o účtování leasingu popisujeme nyní 5 testů finančního leasingu. Dalším testem je, že pokud je podkladové aktivum natolik specializované, že pro něj neexistuje trh, pak by se kvalifikovalo jako finanční leasing. Novým problémem podle ASC 842 jsou také vložené leasingy, protože v rámci povinnosti vykazovat současnou hodnotu operativního leasingu musí společnosti určit, zda mají vložené leasingy v jiných smlouvách.
Kritéria pro určení, zda máte ve smlouvě vložený leasing, jsou: 1) zda smlouva implicitně nebo explicitně specifikuje podkladové aktivum a 2) zda smlouva umožňuje kontrolu nad aktivem. Příkladem smluv, které mohou mít vložený leasing, je outsourcovaná výroba, služby zahrnující zařízení a smlouvy o datových centrech.
Výdajové náklady
Tyto náklady obvykle zahrnují například poplatky za pojištění, daně a výdaje na údržbu. Dříve ASC 840 vyžadoval, aby tyto náklady byly z účtování leasingu vyloučeny. Nový standard ASC 842 však tyto náklady rozděluje na náklady související a nesouvisející s leasingem. Každá společnost musí rozlišovat mezi těmito dvěma typy nákladů a tím, jak souvisejí se skutečným pronájmem aktiva nebo majetku. Ty, které spadají pod leasing, jsou zahrnuty do rozvahy, zatímco ostatní nikoliv.
O autorovi
Chandu Chilakapati je výkonným ředitelem společnosti Alvarez & Marsal. Je vedoucím oddělení inovací pro oceňovací služby a má 20 let zkušeností s poskytováním řešení pro stanovení reálné hodnoty. Často vystupuje na národních účetních a oceňovacích konferencích. Pan Chilakapati je národním vedoucím pro komplexní oceňování finančních nástrojů ve společnosti Alvarez & Marsal.
Zdroje:
FASB Financial Accounting Series, Accounting Standards Update, July 2018
Zjistěte více o LeaseSCRE a dodržování ASC 842:
.