ASC840とは？
ASC 840は、米国の一般に認められた会計原則（GAAP）で定められたオリジナルのリース会計基準でした。 この会計指針では、キャピタルリースとオペレーティング・リースに異なる方向性が示されていたため、報告においていくつかの矛盾が生じました。 キャピタル・リースは貸借対照表に記載され、オペレーティング・リースは脚注に含まれることが多かった。
では、ASC842は何に取って代わるのでしょうか。 連邦会計基準審議会（通称FASB）は、ASC840をASC842に置き換えることを決定しました。
ASC 840 &ASC 842 の違い
ASC 842 は ASC 840 に代わるのでしょうか? はい、ASC840は、新しいリース会計ガイダンスとしてASC842に置き換わります。 公開企業は、2018年12月15日以降に開始する年次報告期間から本基準を既に適用しています。 非公開企業は当初、ASC 842を採用するためにさらに1年間が必要でしたが、2019年10月にFASBは非公開企業が準拠するための追加期間を承認しました
ASC840と842の違いは何ですか？ ASC840からASC842への最大の変更点は、期間12カ月超のすべてのリースに関連する資産と負債の計上を義務付けたことです。 従来は、キャピタル・リースのみが資産および負債として貸借対照表に計上されていました。 今後は、オペレーティング・リースも貸借対照表および脚注に計上されることになります。 FASBのリソースで、ASC842の変更点の詳細な概要をご覧ください：
その他にも、あまり注目されていない変更点が多数あります。 見過ごされている更新のASC842の要約は、以下の通りです。
| 変更 | ASC 840 | ASC 842 | ||
|---|---|---|---|---|
| リース記録日 | 実行日 | 開始日 | ||
| リース支払額 評価額 | 最低リース料 | リース料 | ||
| 金利とFVの調整 | 割引率をFV |
リースで暗黙的に使用されているレートまたは借入金増加率に調整します。 サブリース |
ヘッドリースと相殺 | 2つの契約として扱う |
キャピタルリースに関するその他の相違点は、リース会計の記事で取り上げています。
ASC840からASC842への移行
正確なASC842の例では、多くの要因が考慮されます。 オペレーティング・リースは、会計上の理由だけでなく、維持費を削減したいという願いから、年々増加しています。 企業は、プリンター、コンピューター、さらには工場や家具に至るまで、オフィス機器のリースを開始しました。 契約管理機能を持つ企業も含め、多くの企業がすべてのリースを把握することに苦労している。 リースの全容を把握し、リースの分類のために契約を評価することは、時間と資源を消費することが判明しています。 リースを何らかの形でデータベースに取り込んだ後、企業は、満期日、所在地、通貨、原資産、延長オプションや価格変動要因を含む予想支払額などの関連条件を把握する必要があります。 ASC840とASC842では、どのようにリースの分類を決定するのですか。
ASC840では、リース開始時またはリース設定時にリースの分類（リースがキャピタルかオペレーティングかを決定）を要求しています。 しかし、ASC842では、リースの開始時または技術的にリースが開始された時点で、この判定を行うことになり、若干の違いがあります。 ASC842におけるリースの分類は、キャピタル・リースがファイナンス・リースと呼ばれるように変更されました。 また、原資産が非常に特殊で市場がない場合、ファイナンス・リースに該当するというテストも追加されました。 オペレーティング・リースの現在価値を計上する一環として、企業は他の契約にエンベデッド・リースがあるかどうかを判断しなければならないため、エンベデッド・リースもASC842の新しい関心事となっています。 8039>
法定費用
これらの費用には、保険料、税金、維持費などが含まれる傾向にあります。 従来、会計基準編纂書840では、これらの費用をリース会計から除外することが求められていました。 しかし、新しい会計基準編纂書842では、これらのコストをリースに関連するものと関連しないものに分けています。 各企業は、この2種類の費用を区別し、それらが実際の資産または不動産のリースとどのように関連しているかを判断する必要があります。
著者について
Chandu Chilakapatiはアルバレス&マルサルのマネージング・ディレクターです。 バリュエーション・サービスのイノベーション責任者であり、20年にわたり公正価値ソリューションを提供してきました。 また、全米の会計および評価会議において頻繁に講演を行っています。 チラカパティ氏はアルバレス&マルサルの複雑な金融商品の評価に関するナショナルリードを務めています。
出典：
FASB Financial Accounting Series, Accounting Standards Update, July 2018
LeaseSCREとASC 842対応についての詳細：
を参照してください。