Ce este ASC 840?
ASC 840 a fost standardul inițial de contabilitate a contractelor de leasing, așa cum a fost stabilit de Principiile contabile general acceptate din Statele Unite, cunoscute și sub numele de GAAP. Aceste ghiduri contabile au oferit direcții diferite pentru leasingul de capital și leasingul operațional, ceea ce a creat unele discrepanțe în raportare. Contractele de leasing de capital au fost notate în bilanț, în timp ce contractele de leasing operațional au fost adesea incluse în notele de subsol.
Deci ce înlocuiește ASC 842? Consiliul Federal de Standarde Contabile, cunoscut sub numele de FASB, a decis să înlocuiască ASC 840 cu ASC 842. Scopul este ca această schimbare să ofere o mai mare transparență și claritate în ceea ce privește pasivele contabile ale unei companii.
Diferența dintre ASC 840 & ASC 842
Înlocuiește ASC 842 ASC 840? Da, ASC 840 este înlocuit de ASC 842 ca nou ghid de contabilizare a contractelor de leasing. Companiile publice au adoptat deja standardul pentru perioadele anuale de raportare care încep după 15 decembrie 2018. Companiile private au avut inițial un an suplimentar pentru a adopta ASC 842, dar în octombrie 2019, FASB a aprobat un an suplimentar pentru ca societățile private să se conformeze.
Care este diferența dintre ASC 840 și 842? Cea mai mare schimbare de la ASC 840 la ASC 842 este cerința de a înregistra un activ și o datorie asociate cu toate contractele de leasing cu o durată mai mare de 12 luni. Anterior, numai contractele de leasing de capital erau înregistrate în bilanț ca activ și pasiv. Acum, contractele de leasing operațional vor fi, de asemenea, înregistrate în bilanț, precum și în notele de subsol. Consultați resursele FASB pentru un rezumat detaliat al modificărilor ASC 842:
Există o serie de alte modificări care primesc mult mai puțină atenție. Un rezumat ASC 842 al actualizărilor trecute cu vederea poate fi găsit mai jos:
| Schimbare | ASC 840 | ASC 842 |
|---|---|---|
| Data înregistrării contractului de leasing | Data executării | Data începerii contractului |
| Plăți de leasing Valoare | Plăți minime de leasing | Plăți de leasing |
| Ajustarea ratei și a FV | Rata de actualizare ajustată la FV |
Rata implicită în contractul de leasing sau rata de împrumut incrementală; Nici o ajustare la FV |
| Subînchirieri | Compensează contractul de leasing principal | Tratate ca două contracte |
Există alte câteva diferențe legate de contractele de leasing de capital care sunt evidențiate în articolul nostru despre contabilitatea leasingului.
Tranziția de la ASC 840 la ASC 842
Exemplele exacte de ASC 842 vor lua în considerare o serie de factori. Contractele de leasing operațional au proliferat de-a lungul anilor din motive contabile, precum și din dorința de a reduce cheltuielile de întreținere. Companiile au început să închirieze echipamente de birou, de la imprimante, calculatoare și până la instalații și mobilier. Multe companii, inclusiv cele cu funcții sofisticate de administrare a contractelor, s-au luptat cu capturarea tuturor contractelor lor de leasing. Captarea unui univers complet de contracte de leasing și evaluarea contractelor în vederea clasificării acestora s-a dovedit a fi o activitate care consumă mult timp și resurse. Odată ce contractele de leasing au fost capturate într-o anumită formă de bază de date, companiile ar trebui să captureze termenii relevanți, inclusiv scadența, locația, moneda, activul de bază și plățile preconizate, inclusiv opțiunile de prelungire și factorii de creștere a prețurilor. Acest lucru va permite unei companii să estimeze în mod corespunzător rata de îndatorare incrementală pentru ASC 842, luând în considerare termenul și mediul economic pentru a înregistra valoarea actuală a plăților de leasing ca pasiv, cu o compensare ca activ de drept de utilizare.
Cum se determină clasificarea contractelor de leasing în conformitate cu ASC840 față de ASC 842?
ASC 840 prevedea clasificarea contractelor de leasing (determinarea dacă un contract de leasing este de capital sau operațional) la momentul inițierii sau la momentul creării contractului de leasing. Acum, în conformitate cu ASC 842, acest lucru este determinat într-un mod ușor diferit, la momentul începerii sau atunci când începe, din punct de vedere tehnic, contractul de leasing. Clasificarea contractelor de leasing în conformitate cu ASC 842 s-a schimbat atât pentru contractele de leasing de capital, denumite acum contracte de leasing financiar.
Descriem cele acum 5 teste pentru un contract de leasing financiar în articolul nostru despre contabilitatea contractelor de leasing. Testul suplimentar fiind acela că, dacă activul suport este atât de specializat încât nu există o piață pentru activ, atunci acesta s-ar califica drept leasing financiar. Contractele de leasing încorporate reprezintă, de asemenea, o nouă preocupare conform ASC 842, deoarece, ca parte a obligației de a înregistra valoarea actuală a contractelor de leasing operațional, companiile trebuie să determine dacă au contracte de leasing încorporate în alte contracte.
Criteriile pentru a determina dacă aveți un contract de leasing încorporat într-un contract sunt: 1) contractul specifică implicit sau explicit activul suport și 2) contractul permite controlul activului. Producția externalizată, serviciile care includ dispozitive și contractele privind centrele de date sunt exemple de contracte care ar putea avea contracte de leasing încorporate.
Costuri de execuție
Aceste costuri tind să includă lucruri precum taxele de asigurare, impozitele și cheltuielile de întreținere. Anterior, ASC 840 cerea ca acestea să fie excluse din contabilitatea leasingului. Cu toate acestea, noile standarde ASC 842 împart aceste costuri în cele legate și cele care nu au legătură cu contractele de leasing. Fiecare companie trebuie să facă o diferențiere între aceste două tipuri de cheltuieli și modul în care acestea sunt legate de închirierea efectivă a activului sau a proprietății. Cele care se încadrează sub umbrela leasingului sunt incluse în bilanț, în timp ce restul nu sunt.
Despre autor
Chandu Chilakapati este director general la Alvarez & Marsal. El este Head of Innovation for Valuation Services și are 20 de ani de experiență în furnizarea de soluții la valoarea justă. Este un vorbitor frecvent la conferințele naționale de contabilitate și evaluare. Domnul Chilakapati este lider național pentru evaluarea instrumentelor financiare complexe la Alvarez & Marsal.
Surse:
FASB Financial Accounting Series, Accounting Standards Update, July 2018
Descoperiți mai multe despre LeaseSCRE și conformitatea cu ASC 842:
.